增值税法“视同应税交易”新规的判定逻辑

　　中新网北京8月31日电 (记者 赵建华) 自增值税法正式施行以来，“视同应税交易”规则的调整持续引发经营主体关注。记者31日从税务部门了解到，相关咨询量增长显著：总分机构货物调拨要不要缴税，“买一赠一”是否仍需按无偿赠送计税，新规的调整会不会增加税负或产生新的涉税风险?

　　暨南大学经济学院财税系主任冯海波指出，新规将11项“视同销售”情形调整为3项“视同应税交易”，更加强调经济利益的实现与转移，核心是从“形式合规”转向“实质课税”。这一调整明确区分了有偿交易与无偿视同应税交易的两种情形。

　　内部资产调拨与跨部门使用的相关问题引起纳税人普遍关注。冯海波表示，新规更注重“资产权属是否真正转移，是否最终用于对外销售”。如果只是内部管理性调拨，且资产仍归属于同一主体或未产生外部经济利益，那么这种内部调拨不再被要求视同应税交易。

　　例如，实行总分支机构汇总纳税的A公司将广州总部的一批货物调拨给佛山分公司，并在佛山当地销售。由于货物从广州移送至佛山时，所有权并未发生转移、仍属于A公司，那么在移送过程中这批货物不用视同应税交易;在佛山分公司对外销售后，再由A公司统一申报纳税。

　　促销活动中涉及的赠品是否需要视同应税交易?有关专家表示，判断某项赠品是否构成视同应税交易，关键看转让是否属于增值税法规定的“无偿转让”。比如，在“买一赠一”等组合销售中，赠品是因为购买商品而获得的，其价值通常已包含在价款中，因此不构成无偿转让，不视同应税交易;若赠品的取得与购买行为无关，例如消费者未购买任何商品即被赠送赠品，则属于无偿转让货物，应视同应税交易。

　　例如，家电卖场开展买洗碗机(标价3000元)送品牌消毒碗柜(同型号市价1000元)活动，顾客现场支付3000元获得两件商品，卖场按组合销售开具同一张发票——金额栏分行填列洗碗机3000元、消毒碗柜1000元，再在同一张发票金额栏注明折扣额1000元，最终票面合计销售额为3000元(含税按适用税率换算)。这种情况下，企业仅需按实收3000元为基数计算缴纳增值税，消毒碗柜无需作视同应税交易处理。

　　此外，新规删除了“单位和个体工商户无偿提供服务视同销售”的规定，但并不意味着此类行为不受监管。(完)