破产案件激增，税务局变房东

　　最近，破产重整的律师圈们都在调侃着一个有意思的现象：税务局手里的资产类型丰富到可以撑得起一家AMC了。

　　近年来，破产案件数量持续攀升，税务局对企业欠缴的税费要申报债权，并参与破产财产分配。虽然税收债权优先受偿，清偿顺位仅次于担保债权和职工债权，但如果破产企业的清偿能力堪忧，即便是优先债权有时也无法保障，只能以实物方式抵债，包括：

　　土地、房产、车位；

　　车辆；

　　设备；

　　股权；

　　应收账款；

　　信托份额；

　　……

　　税务机关通常拒绝非货币清偿，但法律法规摆在台面上，有时也不得不接受。

　　首先，国家税务总局2005年制定的《抵税财物拍卖、变卖试行办法》(国家税务总局令第12号)，非货币资产抵税由来已久，非破产重整独有。

　　其次，破产法下可以通过债权人会议表决方式接受非货币资产抵债。《企业破产法》第一百一十四条规定，破产财产分配应以货币方式进行，但债权人会议另有决议的除外。

　　税收债权虽然往往单列一组表决，但税收债权不包括税款滞纳金，后者要列为普通债权，在普通债权人组一并表决。因此，即便税务机关不同意，但如果大多数普通债权人接受非货币清偿的，对税务机关也具有约束力。

　　目前已有多地破产裁定落地，税务机关不得不被动接收实物抵债资产。

　　比如广州华悦房地产开发有限公司破产清算案：原广州市某地税局享有税款债权5406万元。破产企业资产严重不足，拍卖处置不顺，2018年法院裁定认可破产财产分配方案，管理人向税务机关移交多套物业资产，以实物物业抵偿部分税收债权。

　　再比如楚雄兆顺房地产开发八家公司合并破产清算案：税务机关税款债权合计2594万元。与上述案件情况一样，大量商业、住宅类不动产直接分配至税务机关，既包含相对优质商铺，也包含去化难度大的尾盘、车位资产。

　　还有贵阳某房地产企业破产清算案：在贵阳花溪区某房企破产案件分配方案中，企业现金远不足以清偿268万元税款债权。应收债权、流拍不动产优先用于清偿税款，两次拍卖无法变现时，直接将流拍资产交付税务局抵债。

　　近年来，税务局不断接收各种各样的资产，其中房产类算是相对优质的类型。如果卖不掉，税务局可以租出去收租金。

　　但问题来了。当承租人租了税务局的抵债房产后，要求开增值税专用发票，税务局却开不出来，因为税务局不是一般纳税人。诸如此类的处置问题，还有很多。

　　比如不动产过户之后，产权归属税务机关，依照房产税、城镇土地使用税相关规定，产权持有人需要按期缴纳房土两税。税务机关作为行政事业单位，持有经营性房产同样产生纳税义务，一边是征税机关，一边又作为纳税主体履行申报缴税义务，实务流程衔接存在难点。

　　如果接收的房产可能是尾盘、烂尾物业，设备、游乐设施、股权、应收账款类资产，那还需要管理处置、催收。

　　上述问题是税务机关的无奈，但从另外一个层面看，其也可以委托AMC代为运营、处置抵债而来的各类非货币资产，不良资产机构同时也可以挖掘这类国有抵债资产的业务赛道。

　　置于税费制度层面，目前法律规定的是破产程序如何将实物分配给税务机关，但是资产过户之后持有、出租、开票、二次处置、持有环节税费减免、资产损失核销等配套规则没有细化。比如行政机关出租不动产如何合规开具增值税抵扣凭证、国有抵债资产处置简化流程、无法处置资产的核销路径，这些都有待司法机关、税务主管部门进一步出台细则，化解 “税务局当房东” 尴尬局面。