研发费用支出的税务监管——证监会报告的3类问题——对3048份税局主题文章的挖掘分析

　　前不久，证监会发布《上市公司2025年年度财务报告会计监管报告》(以下简称证监会监管报告)。

　　第一财经的报道专门指出值得注意的是，证监会监管报告首次设立专门一章，提出上市公司存在的3类研发支出相关问题(以下简称3类问题)。

　　那么，税务机关对于这3类研发支出问题的监管是怎样——数据？结构？趋势？现状？重点？于是，就产生了本系列的第9期挖掘分析。

　　为了回答这个问题，我们按3类问题的范围(以确保可比性)过滤出的3048份全国税务机关各类主题文章、共905.4463万字符的数据集进行挖掘分析。

　　本期共5部分 ——1、3类问题对应的税务监管实务，2、3类问题税务监管的宏观层面，3、3类问题税务监管的微观层面，4、重点注意事项，5、补遗。enjoy：

　　1  3类问题对应的税务监管实务

　　1.1 证监会报告的问题

　　证监会监管报告的3类研发支出问题是：未恰当确定委托外部研发相关研发支出资本化时点，未恰当计量定制化产品研发过程中形成的无形资产与存货，未恰当确认内部研究开发项目相关支出。

　　1.2 3类问题对应的税务监管实务

　　证监会监管报告的3类研发支出问题，对应到征税人的税务监管实务中(包括但不限于税收风险管理、税源管理、纳税服务)，主要有3方向7类。

　　税源(管服)方向：事前合规辅导，研发支出辅助账监管，“三专化”管理(专人、专项、专业”)。

　　政策(应用)方向：资本化阶段划分与技术可行性，样机试制销售与成本冲减，研发费用归集与限额。

　　数据(应用)方向：税收大数据分析/税务风险识别。

　　2  3类问题税务监管的宏观层面

　　2.1 “高水平引导合规遵从”爆发式增长

　　如下图2所示，图中的浅绿色曲线——“3类研发问题‘高水平引导合规遵从’实务落地总频次”，从2024年3季度左右开始爆发式增长。

　　“高水平引导合规遵从”的爆发式增长，让我们非常好奇“四高”的其他3“高”的情况。

　　2.2“高标准优化营商环境”、“围绕服务高质量发展”见顶回落

　　如下图3所示，玫红色的“3类研发问题‘高标准优化营商环境’实务落地总频次”从2023年3季度左右见顶回落，翠绿色的“3类研发问题‘围绕服务高质量发展’实务落地总频次”从2024年1-2季度见顶回落。

　　“高标准优化营商环境”和“围绕服务高质量发展”同步在2025年4季度企稳。同时，“高水平引导合规遵从”的增速开始放缓。

　　“高水平引导合规遵从”与“高标准优化营商环境”、“围绕服务高质量发展”之见形成非常典型的两把“剪刀”。

　　我们复查数据集和数据分析管线后确认，这正是全国税务机关优秀执行力、优秀业务能力的真实写照 —— 措施有力，推进有序——既扛牢主责主业，又夯实财力根基。

　　2.3“高质效解决税费诉求”持续减少

　　相比前述3“高”，“高质效解决税费诉求”显得比较有趣。

　　如下图4所示，橙色的“3类研发问题‘高质效解决税费诉求’实务落地总频次”相对于其他3“高”长期处于很低水位，并且还在2024年1季度之后持续走低。

　　如何理解/解释这样的现象？

　　我们直接的反应是：涉及这3类研发支出/研发费用问题的纳税人的涉税诉求天生很少？还是这些诉求无法跟征税人提？还是征税人服务意识不足？还是这3类问题本质上是为了财务等其他操纵，涉及税务纯属被动“吃锅烙”？……

　　但，好奇心驱使我们继续挖掘分析。

　　数据挖掘分析结果显示：在宏观层面，“高水平引导合规遵从”与其负相关程度最高。在微观层面，“3类研发问题_事前合规辅导落地总频次”与其负相关程度最高，如下图5所示。

　　由于数据集的限定，这样的说服力显然还需要加强。因为许多与此相关的数据/变量未控制 ——《企业会计准则解释第15号》，国科火字〔2022〕67号，研发费用加计扣除政策执行指引(2.0版)，证监会《监管规则适用指引—发行类第9号》等一些2022年、2023年开始执行的政策/规则，以及数电票试点和推广、“金税四期”持续推进等因素都会带来不同程度的影响。

　　真相究竟是怎样，留待本系列后续某期再挖掘分析。

　　3  3类问题税务监管的微观层面

　　3.1 对“样机试制销售与成本冲减”和“资本化阶段划分与技术可行性”的监管大幅增长

　　如下图6所示，2025年1季度左右开始，全国税务机关对“3类研发支出问题_样机试制销售与成本冲减”——图中橘色曲线，“3类研发支出问题_资本化阶段划分与技术可行性”——图中紫色曲线的关注和行动显著大幅增长，为历史峰值的3.45倍、2.18倍。

　　3.2 对“研发支出辅助账”的监管持续增长，超出历史峰值并创新高

　　如下图7所示，2025年1季度左右开始，全国税务机关对“3类研发支出问题_研发支出辅助账”——图中青绿色曲线的关注和行动持续增长，超出历史峰值并创新高。

　　图6的橘色、紫色曲线被青绿色曲线“压扁”——这正说明税务监管的重点。详见第4部分 重点注意事项。(“压扁”的原因是：显示窗口大小+纵坐标局限，加上“研发支出辅助账”的值远大于“样机试制销售与成本冲减”和“资本化阶段划分与技术可行性”)

　　3.3 对“研发费用归集和限额”的监管重新增长，再次达到历史最高水位

　　如下图8所示，对3类研发支出问题“归集和限额”的第一次峰值出现在2018年3季度，之后数年一直处于“波澜不惊”。

　　2025年1季度左右开始，全国税务机关对“3类研发支出问题_研发费用归集和限额”的关注和行动重新增长，达到历史最高水位。

　　关于税局在研发费用、高新技术企业方面，如何运用税收大数据进行监控和分析。欢迎移步：本系列第5期 →第1部分 税局的关注/监测目标 → 1.2 税局关注/监测目标的演进。欢迎移步:实证拆解：研发费用、高企's 税收风险指标/模型+白马、黑马、千里驹型风险——对522份全国税务机关主题文章的建设性挖掘分析•第5期

　　4  重点注意事项

　　4.1 不是偶然

　　本期前2部分的挖掘分析结果，结合本系列第1期的挖掘分析结果，以及税案通报挖掘系列的“实证：税案不是主要为了税” 。欢迎移步：实证：税案不是主要为了税 ← 挖掘1035 份【税案通报】发现了什么？(2)，容易发现：

　　前不久证监会监管报告首次设立专门一章提出者3类研发支出相关问题，全国税务局从2025年1季度起对这3类研发支出/研发费用的关注和行动不是偶然。

　　预计在“加快高水平科技自立自强，引领发展新质生产力”国策期间，都会保持不低的监管强度。

　　这个部分可与本系列第1期相互参考 → 1 整体趋势，2 哪些行业最被税局关注，3 哪些省(市)的税局最关注。欢迎移步：研发、高企|税局监管的实证挖掘分析(1)—— 对522份全国税务机关公开发布的主题文章的建设性挖掘分析•第1期

　　4.2 相关纳税人的整体性税务风险被调高

　　虽然证监会报告“五、研发支出相关问题”部分在字面表述上，都是会计技术问题(对研发支出的确认、计量等)，但字面之下都指向研发活动边界错判、会计信息被操纵。

　　由于研发费用发生税务风险几乎不是孤立事件，而是研发项目立项、验收、费用归集、资本化审批、辅助账管理等全流程失控/舞弊的结果—— 内部控制缺陷叠加会计政策适用错误。

　　因此，无论是其主管税务局，还是其上级税务机关，都会调高对该纳税人的整体税务风险水平评估结果，并全面考虑其由于受到业绩压力、资格续存、事项复杂、经济环境、特定资本规则等因素导致存在重大税务风险的可能程度。

　　4.3 税务监管重心——数据

　　数据显示，税务机关对3类问题的监管，最重点的还是税务大数据分析比对，如下图9所示。

　　在税源(管服)方向的事前合规辅导、研发支出辅助账监管、“三专化”管理的大幅增强，更多的是对数据分析应用局限/“最后一公里”的不断补强。

　　对纳税人而言，最重要和最紧急的事都是：做扎实基础(数据)。欢迎移步：研发费用、高企|他们做(错)了什么 & 税局查处尺度 —— 对522份全国税务机关公开发布的主题文章的建设性挖掘分析•第3期

　　5 补遗

　　本期是这个系列的“插播”，作为整个系列的补充、参考信息。

　　本系列的内在逻辑：知己→知彼→实干→复盘。目前进行到实干阶段。

　　知己：第1期(所处形势/动态)→ 第2期(现状的根因)→ 第3期(反面教材/镜子)

　　知彼：第4期(税局的“硅基眼”)→ 第5期(税局的“硅基脑”)→ 第6期(税局的“硅基脑”的优势和缺陷/边界)

　　实干：第7期(应对的“心法”)→第8期(应对的“干法”_1)→第9期(应对的“干法”_2) → 第10期(应对的“干法”_3)→……

　　复盘：不同类型、规模的案例拆解与思考

　　相对于证监会第一次把这3类问题写入报告——不仅这份报告是“不点名”处理、其他公开信息也不多且模糊，全国税务铁军展现了强大的组织力、执行力、学习力、战斗力。